聲測(cè)管廠家新一輪增值稅改革開打“組合拳”

 

 

根據(jù)今年全國(guó)兩會(huì)政府工作報(bào)告的要求，我國(guó)將繼續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)，其中增值稅是改革中的重要內(nèi)容，因此，近日財(cái)稅部門相繼頒布了相關(guān)的法規(guī)，我國(guó)于4月1日開始執(zhí)行新一輪的增值稅改革。

 

此次改革范圍既涉及增值稅稅率的調(diào)整，也涉及增加抵扣范圍，以及試行增量留抵退稅制度，可以說(shuō)是增值稅改革的“組合拳”，旨在產(chǎn)生相應(yīng)的政策協(xié)同效應(yīng)，降低增值稅負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)制造業(yè)等行業(yè)的發(fā)展。

 

增值稅稅率降低

 

此次改革，增值稅的稅率由現(xiàn)行16%一檔稅率降至13%，現(xiàn)行10%一檔稅率降至9%。隨著制造業(yè)聲測(cè)管企業(yè)的增值稅適用稅率從16%降至13%，增值稅稅負(fù)大幅下降。經(jīng)測(cè)算原適用16%一檔稅率降至13%，預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將超過(guò)7000億元。

 

同時(shí)，城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，增值稅稅率下降使得相關(guān)附加稅的稅基縮小，稅額降低，從而實(shí)現(xiàn)聲測(cè)管企業(yè)整體稅負(fù)的下降。

 

此次增值稅改革后，由于稅率降低，在含稅價(jià)不變的情況下，與過(guò)去相比聲測(cè)管企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額和附加稅金減少，盈利空間增加。同時(shí)，對(duì)出口退稅率進(jìn)行同步調(diào)整，原適用稅率且出口退稅率分別為16%、10%的出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率分別調(diào)整為13%、9%。

 

退稅率與本次稅率調(diào)整相匹配，并且征稅率與退稅率一致之后，可以減少出口聲測(cè)管企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)零稅率，避免了國(guó)際性重復(fù)性征稅，為出口聲測(cè)管企業(yè)營(yíng)造**的營(yíng)商環(huán)境，穩(wěn)定出口聲測(cè)管企業(yè)盈利空間，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

 

當(dāng)然，從增值稅的原理來(lái)看，其對(duì)消費(fèi)具有更明顯的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格是重要的標(biāo)志之一，價(jià)格的變動(dòng)會(huì)影響居民消費(fèi)。由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中對(duì)原材料、人力資本等因素進(jìn)行征稅后，稅額會(huì)進(jìn)入到價(jià)格中，因此增值稅在很大程度上提高了商品和勞務(wù)的價(jià)格，從而不但抑制了需求方的需求，并且有可能會(huì)導(dǎo)致供給方的需求也減弱，#終對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生負(fù)面影響。

 

眾所周知，商品從生產(chǎn)者到消費(fèi)者的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，要經(jīng)歷多個(gè)環(huán)節(jié)。由于在流通的過(guò)程中稅款有可能會(huì)在中間環(huán)節(jié)沉淀，因此商品的流通環(huán)節(jié)越多，增值稅對(duì)其價(jià)格的影響越大，從而消費(fèi)者#終購(gòu)買商品的成本會(huì)越高，越不利于消費(fèi)的提高。所以，增值稅稅率的下降對(duì)于刺激消費(fèi)會(huì)起到積極的作用。

 

而從另一個(gè)角度去看，刺激消費(fèi)在某種程度上也是增加供給，由于供給需要與需求匹配，因此#終消費(fèi)的增加會(huì)對(duì)聲測(cè)管企業(yè)有利，對(duì)激發(fā)市場(chǎng)活力有利。

 

增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣加大

 

增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣加大將會(huì)減少納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅額，對(duì)聲測(cè)管企業(yè)有利。此次改革關(guān)于增加進(jìn)項(xiàng)抵扣主要有三方面的政策：

 

#，縮短不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限。此次改革，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。而按原規(guī)定尚未抵扣完的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

根據(jù)世界上許多**的不動(dòng)產(chǎn)抵扣經(jīng)驗(yàn)，通常分5年抵扣完成，我國(guó)原按2年抵扣已經(jīng)是大為縮短了抵扣的期限，此次改革改為一次性抵扣，對(duì)于購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的聲測(cè)管企業(yè)而言，可以大額增加聲測(cè)管企業(yè)當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，大幅度降低聲測(cè)管企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納稅額，甚至將形成增值稅的留抵額。但是，由于此次增值稅改革允許聲測(cè)管企業(yè)的增量留抵額予以退稅，所以聲測(cè)管企業(yè)購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)所形成的留抵稅額若產(chǎn)生符合條件的增量還允許退稅，可以達(dá)到雙重降低聲測(cè)管企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

 

第二，新增旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣。此次改革，自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額由不允許抵扣轉(zhuǎn)為允許抵扣。這意味著聲測(cè)管企業(yè)日常所發(fā)生的差旅費(fèi)中，無(wú)論是機(jī)票、火車票、汽車票還是船票均納入了允許抵扣的范圍，增加聲測(cè)管企業(yè)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且，為了盡快落實(shí)該項(xiàng)政策，政策既允許以上支出的增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，又允許其他各種類型的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)作計(jì)算抵扣，但需要注明旅客身份信息。由于旅客運(yùn)輸服務(wù)是許多聲測(cè)管企業(yè)日常費(fèi)用，因此，該項(xiàng)政策的調(diào)整將擴(kuò)大減稅的受惠面，打通抵扣鏈條，減少聲測(cè)管企業(yè)稅金沉淀。

 

第三，加計(jì)生產(chǎn)性及生活性行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此次改革，為了減輕服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，雖然未調(diào)整6%的稅率，但是允許其進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除10%，增加了聲測(cè)管企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以可以達(dá)到減少聲測(cè)管企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少資金的占用，減輕聲測(cè)管企業(yè)負(fù)擔(dān)的積極效果。

 

同時(shí)，從增值稅中性的角度去看，考慮到由于受市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響，部分服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)無(wú)法取得足夠的發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致其實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之間存在差距，因此為了減少聲測(cè)管企業(yè)稅金的沉淀，允許服務(wù)業(yè)在實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上加計(jì)10%抵扣，將隱性的沉淀稅金成本顯性化，減少了現(xiàn)實(shí)中由于缺失抵扣所產(chǎn)生的扭曲，對(duì)于服務(wù)業(yè)而言是利好的政策。

 

關(guān)于適用加計(jì)10%扣除的生產(chǎn)性及生活性行業(yè)的范圍包括郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，但是若要適用10%加計(jì)扣除的政策，必須符合以上服務(wù)收入占聲測(cè)管企業(yè)全部銷售額的比重超過(guò)50%。同時(shí)規(guī)定，當(dāng)期未抵扣完的加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但是，該政策是階段性政策，執(zhí)行時(shí)間從2019年4月1日至2021年12月31日。

 

試行期末增量留抵稅額退稅制度

 

留抵稅額是由于聲測(cè)管企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其銷售收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的。由于留抵稅額占用了聲測(cè)管企業(yè)的資金成本，因此，從優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的角度去看，需要大力推進(jìn)留抵稅額的退稅制度，以減輕聲測(cè)管企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。因此，去年我國(guó)曾實(shí)行過(guò)對(duì)電網(wǎng)聲測(cè)管企業(yè)、科技聲測(cè)管企業(yè)、現(xiàn)代裝備制造業(yè)等特定行業(yè)的退稅制度。

 

今年，我國(guó)進(jìn)一步擴(kuò)大了留抵退稅的范圍，此次改革并無(wú)行業(yè)的限制，屬全行業(yè)覆蓋。但是，與以往不同的是，此次為增量留抵退稅，只有比2019年3月的留抵稅額更多的增量才允許抵扣，該政策將從2019年4月開始，連續(xù)6個(gè)月的增量留抵稅額均為正數(shù)，并且第6個(gè)月的增量留抵額不少于50萬(wàn)元才允許在納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按法定計(jì)算的比例退還留抵稅額。

 

雖然增量留抵退稅的方式僅是對(duì)新增的留抵額予以退稅，但是改革是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，只有把增量退稅的問(wèn)題解決好了，才能夠積累更多的經(jīng)驗(yàn)去解決存量退稅的問(wèn)題。此外，由于存量形成的歷史很長(zhǎng)，要妥善解決存量的問(wèn)題還需要平衡財(cái)政的收入及支出的分配。

 

留抵退稅制度的擴(kuò)圍是建立現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步，只有往前推進(jìn)了才能夠解決增值稅的中性問(wèn)題，減少稅金在聲測(cè)管企業(yè)層面的沉淀，打通抵扣鏈條。但是，也必須看到留抵退稅制度的全面鋪開會(huì)對(duì)我國(guó)的稅收管理及反避稅提出新的挑戰(zhàn)，因?yàn)轵_取退稅將直接產(chǎn)生現(xiàn)金的回報(bào)，因此，此次改革的相關(guān)規(guī)定中分別從多個(gè)方面去強(qiáng)調(diào)，只有納稅信用等級(jí)高的合法納稅人，才具備申請(qǐng)留抵退稅的條件。

 

增值稅改革符合國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)

 

增值稅以其稅收中性、強(qiáng)大的收入功能等優(yōu)勢(shì)越來(lái)越成為世界各國(guó)稅制改革關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來(lái)，世界增值稅發(fā)展主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)和趨勢(shì)：一是開征增值稅成為稅制改革的潮流，鑒于增值稅的種種優(yōu)越性，近年來(lái)引入增值稅制度的**在持續(xù)增多，比如印度開征全國(guó)統(tǒng)一的貨物勞務(wù)稅、海灣合作委員會(huì)成員國(guó)開征增值稅；

 

二是增值稅稅率保持基本穩(wěn)定，大多數(shù)**只有兩檔稅率，隨著近年世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的進(jìn)一步好轉(zhuǎn)，大多數(shù)**保持了增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率不變，增值稅改革的重點(diǎn)從提高標(biāo)準(zhǔn)稅率轉(zhuǎn)向進(jìn)行更加全面和綜合性的改革；

 

三是注重利用和發(fā)揮增值稅政策的調(diào)節(jié)作用，各國(guó)在增值稅實(shí)踐中，致力于根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，對(duì)增值稅優(yōu)惠政策不斷調(diào)整和完善。

 

由此可見，我國(guó)的此輪增值稅改革并沒有背離國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)，相反，還順應(yīng)了增值稅的改革趨勢(shì)，通過(guò)打通抵扣鏈條，增加增值稅的中性，設(shè)定適中的增值稅稅率，以突出增值稅在世界稅制改革及經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中越來(lái)越重要的作用。

 

當(dāng)然，在順應(yīng)國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)的同時(shí)，通過(guò)增值稅的全面改革，既為建立現(xiàn)代稅制及增值稅的立法奠定基礎(chǔ)，同時(shí)，對(duì)于消費(fèi)及供給均會(huì)產(chǎn)生一定的影響，從而實(shí)現(xiàn)既減輕聲測(cè)管企業(yè)負(fù)擔(dān)，又激活市場(chǎng)活力的雙重效應(yīng)目標(biāo)。